16-06-2023 | категорія: Новини
Блокування ПН РК: розбираємо чергові зміни
Автор: Казанова Марина, податковий експерт.
Кабмін постановою від 02.06.2023 № 574 (далі — постанова № 574) затвердив зміни до Порядку зупинення реєстрації податкових накладних. Також зміни торкнулися порядку оскарження рішень, пов’язаних з блокуванням податкових накладних. Що саме змінилося? «З коли» запрацюють зміни — про це і поговоримо в статті.
Тож маємо чергові зміни до «блокувальної» постанови КМУ № 1165* та відповідних порядків. «Старт» змін дещо відкладено. Набудуть чинності вони через 30 днів з дня офіційного опублікування постанови, що коментується. Опубліковано постанову 8 червня 2023 року. Отже,
зміни запрацюють з 8 липня 2023 року
Забігаючи наперед, відмітимо, що є:
— як негативні зміни. Наприклад, «погіршили» такий критерій автоматичної реєстрації ПН/РК, як Таблиця даних;
— так і позитивні зміни. Наприклад, якщо платник отримав статус ризикового, то після того, як він позбавиться цього статусу, є можливість автоматичного розблокування вже заблокованих ПН/РК. Але, звісно, при виконанні певних умов. Також і врахована Таблиця даних може автоматично розблокувати раніше заблоковані ПН/РК (теж за певних умов). Є ще інші, не менш цікаві і важливі зміни. Але розберемося з усім по черзі.
Ознаки безумовної реєстрації ПН/РК
Нагадаємо: якщо ПН/РК відповідають ознакам безумовної реєстрації, то вони не перевіряються на ризиковість (тобто реєструються безумовно). Зміни торкнулися ознаки 4 безумовної реєстрації — «врахована Таблиця даних». Таблиця даних буде давати право на безумовну реєстрацію ПН/РК, якщо:
— в ПН/РК зазначені тільки (виключно) коди товарів/послуг, на які є врахована Таблиця. Тобто якщо в ПН/РК будуть одночасно як коди, на які є врахована Таблиця, так і ті, на які немає врахованої Таблиці, — то такі ПН/РК перевірятимуться на ризиковість у загальному порядку (так, наче Таблиці й немає). У принципі, на практиці так було і раніше (див. щодо цього статтю «Таблиця даних урахована, але не на всі коди: як «поділити» податкові накладні? // «Податки & бухоблік», 2023, № 26;
— щодо платника, який подав на реєстрацію ПН/РК, немає діючого рішення про включення його в число ризикових. Зазначимо, що раніше податківці, як тільки платника включали до числа ризикових, скасовували враховану Таблицю даних. Потім були внесені зміни, які дозволяли податківцям скасувати Таблицю даних на підставі ризиковості платника, тільки якщо він відповідав критеріям ризиковості 1 — 5. Якщо платника включили в число ризикових за критерієм 8 («наявна податкова інформація»), то скасувати Таблицю податківці не мали права, а отже, в цьому випадку Таблиця мала захищати від блокування ПН/РК.
Тепер такого захисту не буде: якщо платника включили в число ризикових, то Таблиця даних не рятує від блокування ПН/РК
Якщо платника включили в ризикові за критеріями 6 — 8 ризиковості, то фактично дія Таблиці даних буде призупинена на час перебування платника у статусі ризикових і Таблиця відновить свою дію після того, як платник вийде з ризикових. Якщо ж платник відповідає критеріям ризиковості 1 — 5, то у податківців виникають підстави скасувати враховану Таблицю даних на підставі п. 19 Порядку зупинення реєстрації*.
Ризиковість платника
Самі критерії ризиковості платника не змінилися, але є важливі зміни щодо критерію 8 «наявна інформація, що свідчить про здійснення платником ризикових операцій». Так, ввели обмеження по «давності» операції, яка може бути підставою для включення платника в число ризикових.
Нагадаємо, в чому була проблема. Якщо, наприклад, товар придбали у контрагента рік тому, коли ніякого ризикового статусу у нього не було, а зараз контрагента включили в число ризикових, то на практиці навіть ця, річної давності, операція могла стати підставою для включення платника зараз у число ризикових. Тепер же Порядком зупинення реєстрації цю проблему частково вирішать. Буде встановлено, що ризикова операція може бути підставою для включення платника в число ризикових за умови, що
з дати реєстрації ПН/РК на таку «ризикову» операцію на момент прийняття податківцями рішення про ризиковість платника минуло не більше 180 днів
Тобто якщо ПН/РК на операцію були зареєстровані більш ніж 180 днів тому, то податківці не мають права використовувати цю операцію як «інформацію, яка свідчить про здійснення платником ризикових операцій».
Автоматичне розблокування ПН/РК після виведення зі статусу ризикових
Якщо платник виведе себе зі статусу ризикових (після подання пояснень і документів податківців/оскарження рішення про відповідність його критеріям ризиковості), то
заблоковані внаслідок «ризиковості платника» ПН/РК можуть бути розблоковані автоматично (без необхідності подання розблокувальних документів). Щоправда, не всі і за виконання певних умов
Така можливість передбачена новим п. 61 Порядку зупинення реєстрації.
Отже, які ПН/РК можуть бути автоматично розблоковані? Це ПН/РК, які були заблоковані за критерієм ризиковості платника в період з дати прийняття податківцями останнього рішення про включення платника в число ризикових до дати подання платником документів і пояснень для зняття ризикового статусу за цим рішенням.
Зверніть увагу: що ПН/РК, які будуть заблоковані вже в період після подання документів і пояснень на виведення з числа ризикових і до дати прийняття «позитивного» рішення про виключення платника з числа ризикових, автоматичному розблокуванню не підлягають.
Автоматичне розблокування (автоматична реєстрація) ПН/РК відбудеться наступного робочого дня після прийняття податківцями рішення про невідповідність платника критеріям ризиковості чи позитивного рішення за скаргою, якщо (!) одночасно буде виконуватися ще низка додаткових умов.
А умови ці такі (повинні виконуватися одночасно):
1) заблоковані ПН/РК були подані на реєстрацію не раніше ніж за 180 календарних днів до дати подання інформації і документів для виведення з числа ризикових. «Давніші» ПН/РК автоматичному розблокуванню підлягати не будуть. При цьому навіть якщо платник оскаржив рішення про відповідність ризиковим, все одно 180 днів будуть відліковуватися до дати подання інформації і документів регіональній комісії;
2) на початок операційного дня, протягом якого відбувається автоматична реєстрація:
(1) операція платника, зазначена в ПН/РК, не відповідає критеріям ризиковості операцій і (2) відсутнє чинне рішення про віднесення платника до числа ризикових
Тобто ПН/РК підлягатимуть додатковому «моніторингу» (перевірці) на відповідність критеріям ризиковості операцій (причому відповідність цим критеріям визначатиметься за показниками на дату автоматичної реєстрації). Мабуть, логіка цього в тому, що якщо б платник не був ризиковим, то його ПН/РК перевірялись і на ризиковість операцій (тобто те, що платник не ризиковий, зовсім не означає, що й операція не відповідає критеріям ризиковості операцій);
3) щодо таких ПН/РК не прийнято рішення про відмову в реєстрації ПН/РК (тобто вони й досі заблоковані). А це фактично означає, що якщо ПН/РК заблокували за критеріями ризиковості платника, то не варто поспішати з поданням розблокувальних документів. Доти, доки платник не позбавиться ризикового статусу, податківці все одно відмовлятимуть у реєстрації ПН/РК. І також ще й втратиться шанс на їх автоматичну реєстрацію;
4) на день автоматичної реєстрації ПН/РК (повторимо, що вона має відбуватися наступного робочого дня після того, як буде прийнято рішення про невідповідність платника критеріям ризиковості або буде прийнято позитивне рішення за скаргою)
у платника є достатній регліміт для реєстрації ПН/РК. При цьому це може бути не тільки поточний регліміт, але й сума ∑Перевищ
Якщо ж ліміту на день автоматичної реєстрації виявиться недостатньо, то автоматом ПН/РК не зареєструють.
Важливий момент! Ці правила автоматичної реєстрації почнуть працювати тільки відносно рішень про включення платника в число ризикових, які будуть прийняті вже після набрання чинності постановою № 574, а саме з дня, наступного за днем набрання чинності постановою № 574 (тобто прийнятих, починаючи з 09.07.2023). Це прямо передбачено п. 2 постанови № 574. Причому ці правила діятимуть на постійній основі.
Розглянемо приклади.
Приклад 1. Рішення про відповідність критеріям ризиковості платника прийнято 23.06.2023, а виведення з числа ризикових (податківцями знято ризиковий статус платника) відбулося 10.07.2023. В цьому випадку автоматичного розблокування ПН/РК не буде, оскільки рішення про включення платника до числа ризикових було прийнято до 09.07.2023.
Приклад 2. Платника включили в число ризикових (прийнято рішення про відповідність його критеріям ризиковості платника) 10.07.2023. Платник подав документи на виведення його з числа ризикових 24.07.2023. Рішення про невідповідність платника критеріям ризиковості прийнято 27.07.2023. В такому разі автоматичній реєстрації підлягатимуть ПН/РК, заблоковані за критерієм ризиковості платника в період з 10.07.2023 по 24.07.2023. Автоматично їх мають розблокувати 28.07.2023 за умови, що
* Скоріш за все, податківці не будуть розблоковувати ПН/РК, що припадають на останній день (у нашому випадку 24.07.2023). Але судді, як правило, у термін «до» включають і останній день (аналогічна проблема була з датою 15.07.2022; див. «Крайній строк реєстрації ПН/РК лютого — травня — 15 липня?» // «Податки & бухоблік», 2022, № 75).
(1) станом на початок операційного дня 28.07.2023 ПН не відповідає критеріям ризиковості операцій;
(2) немає діючого рішення про відповідність платника критеріям ризиковості платника;
(3) платник не подавав документи на розблокування відповідних ПН/РК (або подавав, але рішення щодо них ще не прийнято). Якщо було прийнято рішення про відмову в розблокуванні, то такі ПН/РК автоматично не зареєструються;
(4) станом на початок операційного дня 28.07.2023 у нього є достатній регліміт (поточний або сума ∑Перевищ) для реєстрації ПН/РК.
Автоматичне розблокування ПН/РК за врахованою Таблицею даних
Така можливість передбачена новим п. 161 Порядку зупинення реєстрації. Спочатку коротко, в чому суть. Раніше врахована Таблиця даних не могла розблокувати вже заблоковані ПН/РК. Тобто платнику потрібно було подавати документи для розблокування вже заблокованих ПН/РК. Тепер передбачена можливість автоматичного розблокування ПН/РК, які були заблоковані до врахування Таблиці податківцями. Але одразу зазначимо, що:
ця норма стосуватиметься ПН/РК, які будуть заблоковані вже після набрання чинності постановою № 574, а саме заблоковані з дня, наступного за днем набрання чинності постановою № 574. Тобто які будуть заблоковані починаючи з 09.07.2023
Також варто врахувати, що якщо Таблиця врахована в автоматичному порядку, то правила щодо автоматичного розблокування теж працювати не будуть.
Під автоматичне розблокування потраплятимуть ПН/РК:
1) які заблоковані за критерієм ризиковості операцій 1 (критерій «пересорт»);
2) складені та подані для реєстрації не раніше календарного місяця, що передує місяцю, у якому прийняте рішення про врахування Таблиці даних або рішення про неврахування Таблиці, яке потім оскаржене.
Тобто, наприклад, рішення про врахування Таблиці даних буде прийнято 04.09.2023. У такому разі під автоматичну реєстрацію можуть потрапити ПН / збільшуючі РК, заблоковані за критерієм ризиковості 1 операцій, які складені і подані на реєстрацію не раніше 01.08.2023.
Реєстрація таких ПН/РК буде здійснена автоматично на п’ятий робочий день, що настає за днем врахування Таблиці даних або позитивного рішення за скаргою на неврахування Таблиці,
якщо одночасно будуть виконані такі умови:
1) на дату автоматичної реєстрації врахована Таблиця даних не скасована податківцями;
2) немає діючого рішення про присвоєння платнику статусу ризикового;
3) якщо в ПН/РК є як коди, на які є врахована Таблиця даних, так і коди, на які немає врахованої Таблиці, то коди, на які немає Таблиці, мають пройти перевірку на критерії ризиковості операцій. Перевірка буде здійснюватися за показниками на дату (початок операційного дня) автоматичної реєстрації;
4) за ПН/РК немає рішення про відмову в їх реєстрації. Тому, можливо, доцільно не поспішати з поданням розблокувальних документів одразу після блокування, а варто дочекатися, яке рішення приймуть податківці щодо Таблиці;
5) на дату автоматичної реєстрації достатньо регліміту для реєстрації таких ПН/РК (поточного або ∑Перевищ).
Критерії ризиковості операцій
Відбулися деякі зміни в критерії ризиковості операцій 1 («пересорт») та критерії ризиковості 4 (РК на платника на зміну номенклатури).
Щодо першого критерію (критерій «пересорт»), то:
— по-перше, тепер зазначено, що операція відповідає критеріям ризиковості, якщо обсяги постачання товару/послуги (за відповідним кодом), зазначені в ПН/РК,
перевищують (раніше було дорівнює або перевищує) залишок, який визначається як різниця між обсягом придбання такого товару, помноженим на коефіцієнт 1,5, та обсягом постачання
Залишок обраховується, як і раніше;
— по-друге, в критерії ризиковості операцій 1 знову з’явилася згадка про враховану Таблицю даних. Якщо навіть обсяги постачання за відповідним кодом перевищують залишок (між обсягами придбання х 1,5 та обсягами продажу), то якщо на код товару/послуги є врахована Таблиця даних, то критерій ризиковості не спрацьовує.
Щодо критерію РК на платника на зміну номенклатури, то тут є нововведення стосовно зміни через РК умовних кодів товарів. РК відповідає критеріям ризиковості, якщо зміна такого умовного коду відбувається на рівні перших п’яти цифр.
Форми рішень
У новій редакції викладені форми:
1) рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку (додаток 4 до Порядку зупинення реєстрації);
2) рішення про врахування/неврахування Таблиці даних платника податку на додану вартість (додаток 6 до Порядку зупинення реєстрації);
3) рішення про неврахування Таблиці даних платника податку на додану вартість (додаток 7 до Порядку зупинення реєстрації).
Суттєвих змін у цих формах немає. Єдине, що таблична частина, в якій податківці мають розшифрувати ризикову операцію, буде містити колонку «Дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку».
Оскарження рішень, пов’язаних з блокуванням ПН/РК
Є важливі зміни. Тепер Порядком, який раніше встановлював процедуру подання та розгляду скарг про відмову в реєстрації ПН/РК (затверджений тією ж постановою № 1165),
визначена і процедура оскарження:
— рішень комісії регіонального рівня про неврахування Таблиці даних платника податку на додану вартість;
— рішення комісії регіонального рівня про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника
Нагадаємо, раніше оскарження рішень про неврахування Таблиці даних та рішень щодо включення платника в число ризикових відбувалося за загальною процедурою адміноскарження — тобто за правилами «загальної» ст. 56 ПКУ.
Скарги на ці рішення складалися в довільній формі і подавалася ДПСУ (а рішення про неврахування (скасування) Таблиці даних, яке приймалося центральною комісією, можливо було оскаржити лише в суді).
Тепер (з 08.07.2023) і ці скарги (на рішення про неврахування Таблиці даних; на рішення про включення платника в число ризикових) будуть розглядатися комісію центрального рівня за процедурою, визначеною Порядком оскарження рішень (затверджений тією ж постановою № 1165). Крім того, безпосередньо цим же Порядком визначені і форми скарг на (1) рішення про включення в число ризикових (додаток 3) і (2) рішення про неврахування Таблиці даних (додаток 2). А значить, згодом з’являться й електронні форми цих скарг.
Подавати скаргу можна протягом 10 робочих днів, що настають за днем прийняття відповідного рішення комісією регіонального рівня.
На розгляд скарги податківцям (комісії центрального рівня) відводиться 10 календарних днів з дня отримання такої скарги.
Нагадаємо, що за сьогоднішніми правилами строки оскарження такі:
— скарга на рішення про відмову в реєстрації ПН/РК — подається протягом 10 робочих днів, що настають за днем набрання чинності рішенням про відмову в реєстрації ПН/РК. А податківці мають розглянути її протягом 10 календарних днів з дня отримання скарги (на період воєнного стану — протягом 10 робочих днів) (більше деталей — у статті «Оскарження блокувань: строки побігли» // «Податки & бухоблік», 2022, № 97);
— скарга на рішенням про включення платника в число ризикових, скарга на рішення регіональної комісії про неврахування Таблиці даних — подається протягом 10 робочих днів, що настають за днем отримання оскаржуваного рішення. А розглянути скаргу податківці повинні протягом 20 календарних днів, що настають за днем отримання скарги (більше деталей — у статті «Строки у ПДВ-обліку: зупинені і поновлені» // «Податки & бухоблік», 2023, № 29).
Вручення «блокувальних» рішень платнику
Змінами закріплюється, що «блокувальні» рішення будуть надсилатися платнику в Електронний кабінет. До внесення змін передбачалось, що вони направляються платнику «в порядку, визначеному ст. 42 ПКУ». А ст. 42 ПКУ, нагадаємо, передбачала можливість направляти рішення платнику через Електронний кабінет, за умови, що він заявив про своє бажання листуватися з податківцями саме через Електронний кабінет. Після змін чітко прописано, що незалежно від того, яку форму листування обрав платник, «блокувальні» рішення податківці направляють платнику в Електронний кабінет.
Висновки
- Таблиця даних даватиме право на безумовну реєстрацію ПН/РК, тільки якщо щодо платника немає діючого рішення про включення його в число ризикових платників. Тобто на період перебування платника в числі ризикових Таблиця не діє.
- Введено обмеження за «терміном давності» податкової інформації, на підставі якої податківці можуть приймати рішення про включення платника в число ризикових. Якщо ПН/РК на операцію були зареєстровані більш ніж 180 днів тому, то податківці не мають права використовувати цю операцію як інформацію, яка свідчить про здійснення платником ризикових операцій.
- Якщо платника було включено в число ризикових, то після того як платник позбавиться статусу ризиковості, передбачена можливість автоматичної реєстрації заблокованих ПН/РК. Але не всіх і за певних умов.
- Передбачена можливість автоматичного розблокування ПН/РК, які були заблоковані до врахування Таблиці податківцями. Але також є свої умови (зокрема, автоматично можуть бути розблоковані ПН, які складені та подані на реєстрацію не раніше календарного місяця, що передує місяцю, у якому прийняте рішення про врахування Таблиці.
- Тепер Порядком оскарження рішень буде визначено і процедуру оскарження (1) рішення про відповідність критеріям ризиковості та (2) рішення про неврахування Таблиці даних. Також визначені (затверджені) і форми скарг на ці рішення. Скарги потрібно подавати Комісії центрального рівня.